Одна из форм стимулирования покупателей — начисление бонусных баллов, которые затем можно использовать для оплаты стоимости товаров (работ, услуг). Облагать НДФЛ такой вид скидки не надо. При расчете налога на прибыль их можно учесть в расходах, так недавно сообщил Минфин России.

Финансовое ведомство в очередной раз обратилось к теме бонусных баллов*(1). В своем работники Минфина России рассмотрели налоговые последствия по НДФЛ и налогу на прибыль в ситуации, когда продавец начислял покупателю (пассажиру), оплачивающему поездку железнодорожным транспортом, баллы в зависимости от расстояния, на которое он едет.

НДФЛ

Получение скидки при оплате билетов (получение самого билета) в компании, занимающейся перевозками, за баллы, начисляемые за предыдущее приобретение билетов, не является доходом физического лица. Таково мнение финансистов.

Без сомнения, данный вывод не может не радовать. Однако разберемся с логикой Минфина России. При определении базы по НДФЛ учитывают все доходы, полученные в натуральной форме*(2). К ним относят полученные товары, работы, оказанные в интересах физического лица услуги на безвозмездной основе*(3).

Граждане для получения таких баллов должны произвести расходы по оплате билетов.

Безвозмездно полученные товары (работы, услуги) отсутствуют. Поэтому работники ведомства приходят к выводу, что дохода, облагаемого НДФЛ, у получателя таких баллов не возникает. Следует отметить, что данное мнение было высказано не впервые. Ранее в Минфине России придерживались аналогичной точки зрения*(4).

Однако налоговое ведомство пришло к другим выводам*(5). В основу письма налоговиков легла следующая ситуация. Банк в рамках накопительной бонусной программы предоставляет участникам программы — физическим лицам возможность получить бонусные баллы за совершение расходных операций со своих счетов банковскими картами банка и обменять начисленные баллы на бонусные вознаграждения. В ФНС России пришли к выводу, что товары, полученные физическим лицом при выполнении условий такой программы, являются доходом в натуральной форме. Тогда компания — источник выплаты обязана исчислить, удержать и уплатить НДФЛ*(6).

По нашему мнению, такая позиция налоговиков ошибочная. Как и в случае приобретения железнодорожных и авиабилетов, физическое лицо несет определенные расходы, используя в качестве платежа банковскую карту. Полагаем, что у налогового ведомства не было оснований говорить о возникновении у него дохода в натуральной форме.
Схожей позиции придерживаются и судьи*(7).

Вскоре после рассматриваемого письма из-под пера финансистов вышли аналогичные разъяснения*(8).

Налог на прибыль

Работники Минфина России пришли к выводу, что затраты фирмы, связанные как с реализацией программ лояльности, так и со стимулированием клиентской активности, надо рассматривать как произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Тогда их можно учитывать при расчете налога. При этом сказанное справедливо только в том случае, если эта деятельность непосредственно направлена на привлечение в компанию большего числа клиентов и на сохранение имеющихся*(9).

Сложившуюся позицию Минфина России можно назвать весьма лояльной. Есть письмо ведомства*(10), которое практически слово в слово совпадает по содержанию с рассматриваемым нами письмом. Для оценки направленности деятельности на получение дохода Минфин России рекомендует воспользоваться позицией КС РФ*(11).

Отметим, что оценка понятий «обоснованные затраты», «экономически оправданные затраты» и «направленность деятельности на получение дохода» была дана КС РФ и в ряде других определений*(12).

Так, по мнению судей, законодатель оправданно отказался от закрытого перечня конкретных затрат фирмы, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы, имея в виду многообразие содержания и форм экономической деятельности и видов возможных расходов. Законодатель предоставил фирмам возможность самостоятельно определять в каждом конкретном случае, относятся те или иные не поименованные в главе 25 Налогового кодекса затраты к расходам в целях налогообложения либо нет*(13). Судьи указали также, что бремя доказывания необоснованности расходов фирмы возложено на налоговиков*(14).

Что касается определения размера налоговой базы, то, по нашему мнению, при реализации физическим лицам товаров по ценам с учетом скидок, эквивалентных сумме баллов, ими накопленных при совершении предыдущих покупок, базу по налогу на прибыль определяют с учетом указанных скидок. В Минфине России согласны с такой позицией*(15). Судьи также приходят к выводу, что базу по налогу на прибыль надо определять с учетом предоставленных клиенту скидок*(16).

Пример
Фирма занимается реализацией железнодорожных и авиабилетов. Она начислила покупателю, купившему билет стоимостью 3540 руб. (в т.ч. НДС — 540 руб.), 500 баллов. При этом каждый балл эквивалентен одному рублю. Покупатель в дальнейшем приобрел билет стоимостью 5900 руб. (в т.ч. НДС — 900 руб.), использовав начисленные ему 500 баллов.

В учете продавца в такой ситуации будут сделаны следующие записи:
Дебет 50 Кредит 90
— 3540 руб. — реализован железнодорожный билет;
Дебет 90 Кредит 68, субсчет «НДС»
— 540 руб. — исчислен НДС со стоимости билета;
Дебет 50 Кредит 90
— 5400 руб. (5900 — 500) — реализован билет по цене с учетом скидки, эквивалентной сумме начисленных баллов;
Дебет 90 Кредит 68, субсчет «НДС»
— 823,73 руб. — исчислен НДС со стоимости билета с учетом суммы накопленных баллов.
В целях исчисления базы как по НДС, так и по налогу на прибыль в расчет надо принимать сумму с учетом скидки в 500 руб., т.е. в размере фактически полученного продавцом дохода.

К. Завьялов,
эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

«Актуальная бухгалтерия», N 7, июль 2012 г.