После окончания финансового года, но до момента подписания и утверждения бухгалтерской отчетности могут произойти существенные события в деятельности компании, которые необходимо отразить в отчетности.

После инвентаризации и исправления ошибок бухгалтеру следует отразить события, которые оказывают или могут оказать влияние на финансовое положение компании. Их называют событиями после отчетной даты. Порядок их учета регулирует Положение по бухучету «События после отчетной даты»*(1). Его обязаны применять все коммерческие компании (кроме кредитных организаций), включая малые и микропредприятия.

К подобным событиям относят те факты хоздеятельности, о которых стало известно после 31 декабря (т.е. после окончания финансового года), но до момента подписания и утверждения бухгалтерской отчетности. Их два вида. Первый — «события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность». Второй — «события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность».

Первый вид событий после отчетной даты

События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, отражают в отчетности теми или иными записями. Перечень таких событий дан в приложении к ПБУ 7/98. К ним, в частности, относят:
— объявление должника компании банкротом (если по состоянию на 31 декабря в его отношении начата процедура банкротства);
— объявление дивидендов дочерними и зависимыми компаниями за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
— получение от страховой организации документов, уточняющих размер страхового возмещения (если по состоянию на 31 декабря об этом велись переговоры со страховщиками).

Бухгалтер вправе не отражать в учете события после отчетной даты, которые не являются для компании существенными.

Критерий существенности должен быть установлен в учетной политике. Обычно существенным считают тот факт деятельности, который может изменить какой-либо показатель деятельности фирмы, например ее активы или пассивы, более чем на 5 процентов. Проводки, с помощью которых их отражают, датируют 31 декабря отчетного года.

Подобный порядок отражения указанных событий, как правило, приводит к возникновению в бухгалтерском учете постоянных налоговых активов или обязательств. Речь идет о тех компаниях, которые применяют Положение по бухучету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»*(2). Основная причина состоит в том, что такого понятия, как «события после отчетной даты», в налоговом учете не существует.

Так, например, задолженность дебитора компании, который был признан банкротом после отчетной даты (т.е. 31 декабря), но до момента утверждения отчетности, должна быть списана в бухгалтерском учете заключительными проводками декабря отчетного периода. В налоговом учете ее списывают на ту дату, когда должник был ликвидирован и исключен из государственного реестра юридических лиц (что может произойти значительно позже).

К событиям после отчетной даты, которые должны быть отражены в отчетности, можно отнести и факт возврата товаров или продукции, отгруженных покупателям в 2014 году. Речь идет о тех случаях, когда подобный возврат произошел после 31 декабря 2014 года, но до момента подписания отчетности за этот год.

Пример
10.11.2014 компания отгрузила покупателям товар. Его продажная стоимость составила 11 800 руб. (в т.ч. НДС — 1800 руб.). Себестоимость — 9000 руб. 20.01.2015 часть товара была возвращена покупателями в связи с обнаружением брака. Это произошло до даты утверждения отчетности за 2014 г. Стоимость возвращенных ценностей, по которой они были отгружены покупателю, — 5900 руб. (в т.ч. НДС — 900 руб.). Их себестоимость — 4500 руб.

Операции по отгрузке товаров отражают в учете так (на 10.11.2014):
Дебет 62 Кредит 90-1
— 11 800 руб. — отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
— 9000 руб. — списана себестоимость отгруженных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
— 1800 руб. — начислен НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99
— 1000 руб. (11 800 — 9000 — 1800) — отражен финансовый результат от продажи товаров.
Операции по возврату товаров будут отражены так (на 31.12.2014):
Дебет 62 Кредит 90-1
— 5900 руб. — сторнирована выручка от продажи возвращенных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
— 4500 руб. — скорректирована стоимость реализованных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
— 900 руб. — скорректирована сумма НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99
— 500 руб. — скорректирован финансовый результат.

Второй вид событий после отчетной даты

Ко второму виду относят «события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность». Их перечень также приведен в приложении к ПБУ 7/98. К таким событиям относят, например:
— пожар, аварию, стихийное бедствие или другую чрезвычайную ситуацию, в результате которой уничтожена значительная часть активов фирмы;
— принятие решения о совершении крупной сделки по приобретению или продаже основных средств (финансовых вложений);
— снижение стоимости основных средств, если оно произошло после 31 декабря, и т.д.

Такие события в отчетности за отчетный год проводками не отражают. Их раскрывают лишь в пояснительной записке. В ней приводят описание того или иного события и дают его денежную оценку. Отметим, что к подобным событиям может быть отнесено и создание тех или иных фондов компании за счет полученной и нераспределенной прибыли. Например, фонда потребления или фонда материального стимулирования.

И. Олейник,
заместитель главного редактора

«Актуальная бухгалтерия», N 1, январь 2015 г.