В бухучете компания может списывать расходы на спецодежду двумя способами: в порядке, предусмотренном для МПЗ или для основных средств. Рассмотрим, какой вариант предпочтительнее. Статья подготовлена по материалам книги-справочника «Годовой отчет — 2012».

Униформа и спецодежда являются обязательным атрибутом во многих компаниях. При этом вопрос о выборе порядка их учета может встать довольно остро. Данная статья, подготовленная на основе книги «Годовой отчет — 2012», поможет бухгалтеру определить верный способ.

Отражаем расходы

Бухгалтерский учет не делает различий при отражении расходов на покупку спецодежды и униформы. Спецодежду, которая находится в собственности фирмы, учитывают до передачи в производство (или эксплуатацию) на счете 10 «Материалы» субсчет 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»*(1). Как и любые другие материалы, ее принимают к учету по стоимости фактических затрат на приобретение.

Но возможен и другой способ. Согласно пункту 9 Методических указаний, компания организует учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств. И хотя в данном пункте о спецодежде ничего не сказано, Минфин России считает возможным установить подобный порядок учета и для нее*(2). Отметим, что применение данного метода имеет ряд недостатков. Прежде всего, стоимость спецодежды придется облагать налогом на имущество. Также будет необходимо следить за состоянием спецодежды, чтобы ее вовремя можно было списать в случае износа или порчи.

Очевидно, что предпочтительнее первый вариант — отражать спецодежду в составе оборотных активов, то есть материалов. Конкретный порядок ее учета закрепляют в качестве элемента бухгалтерской учетной политики фирмы. Приобретенную спецодежду приходуют на склад на основании приходного ордера по форме N М-4 *(3).
Порядок выдачи спецодежды работникам прописывают в коллективном договоре, трудовых договорах или другом внутреннем документе компании. При вводе спецодежды в эксплуатацию ее списывают на счет 10 субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Разделение субсчетов к счету 10 предполагает списание стоимости спецодежды на расходы в бухгалтерском учете не сразу, а постепенно. Это делают в течение срока ее службы, установленного типовыми отраслевыми нормами *(4). Если выдача спецодежды типовыми нормами не предусмотрена, то срок ее полезного использования и, следовательно, срок ее списания определяют исходя из норм, установленных самой фирмой.

Списание спецодежды отражают по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 «Материалы» субсчет 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Рассмотрим порядок учета на примере.

Пример
Компания в соответствии с отраслевыми нормами закупила специальные куртки общей стоимостью 35 400 руб. (в т.ч. НДС — 5400 руб.) и куртки-ветровки стоимостью 8260 руб. (в т.ч. НДС — 1260 руб.). В учетной политике фирмы предусмотрено, что спецодежду независимо от стоимости и срока использования учитывают в составе МПЗ. Срок службы спецодежды составляет 18 месяцев.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 19 Кредит 60
— 5400 руб. — учтен «входной» НДС (покупка спецкурток);
Дебет 10-10 Кредит 60
— 30 000 руб. (35 400 — 5400) — оприходованы спецкуртки;
Дебет 19 Кредит 60
— 1260 руб. — учтен «входной» НДС (покупка ветровок);
Дебет 10-10 Кредит 60
— 7000 руб. (8260 — 1260) — оприходованы ветровки;
Дебет 68 Кредит 19
— 6660 руб. — принят к вычету НДС по спецодежде;
Дебет 10-11 Кредит 10-10
— 37 000 руб. (30 000 + 7000) — спецодежда передана в эксплуатацию.
Стоимость спецодежды, которая ежемесячно может включаться в состав расходов компании, составит:
37 000 руб. : 18 мес. = 2056 руб.
При списании ее стоимости бухгалтер должен ежемесячно делать запись:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 10-11
— 2056 руб. — списана стоимость спецодежды.

Выбытие спецодежды ранее завершения срока ее использования

Возможна ситуация, когда спецодежда выбывает раньше окончания установленного срока ее эксплуатации (например, ввиду порчи или физического износа и непригодности к дальнейшему использованию). В таком случае ее стоимость списывают единовременно и включают в состав прочих расходов*(5). Рассмотрим ситуацию на примере.

Пример
Компания приобрела спецодежду в количестве 50 единиц. Стоимость одной единицы — 28 320 руб. (в т.ч. НДС — 4320 руб.). В учетной политике фирмы предусмотрено, что спецодежду независимо от стоимости и срока использования учитывают в составе МПЗ. Срок службы спецодежды — 16 месяцев.

При оприходовании спецодежды в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Дебет 19 Кредит 60
— 216 000 руб. (4320 руб. х 50 ед.) — учтен «входной» НДС спецодежды;
Дебет 10-10 Кредит 60
— 1 200 000 руб. ((28 320 руб. — 4320 руб.) х 50 ед.) — оприходована спецодежда;
Дебет 68 Кредит 19
— 216 000 руб. — принят к вычету НДС;
Дебет 10-11 Кредит 10-10
— 1 200 000 руб. — спецодежда передана в эксплуатацию.
Стоимость спецодежды, ежемесячно включаемая в расходы компании, составляет:
1 200 000 руб. : 16 мес. = 75 000 руб.
Эту операцию ежемесячно отражают записью:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 10-11
— 75 000 руб. — списана стоимость спецодежды.
Предположим, что по истечении 6 месяцев эксплуатации 10 единиц спецодежды выбыли ввиду полного физического износа. Первоначальная стоимость одной единицы составляет:
28 320 — 4320 = 24 000 руб.
Сумма затрат на приобретение одной единицы спецодежды, включенная в состав расходов по обычным видам деятельности, равна:
24 000 руб. : 16 мес. х 6 мес. = 9000 руб.
Стоимость одной единицы изношенной спецодежды, которая подлежит списанию, составит:
24 000 — 9000 = 15 000 руб.
Общая стоимость 10 единиц спецодежды, подлежащих списанию, будет равна:
15 000 руб. х 10 ед. = 150 000 руб. Эту операцию отражают записью:
Дебет 91-2 Кредит 10-11
— 150 000 руб. — списана стоимость непригодной спецодежды.

Д. Ефименко,
эксперт по финансовому законодательству

Экспертиза статьи:
Е. Тарасова,
шеф-редактор издания «Годовой отчет — 2012»

«Актуальная бухгалтерия», N 9, сентябрь 2012 г.