В статье 7 НК РФ предусмотрено: если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогов и сборов, установлены иные правила и нормы, чем те, которые определены НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Итак, при обложении НДФЛ доходов граждан Республики Казахстан необходимо учитывать нормы Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал». В пункте 1 ст. 15 этой конвенции сказано, что заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом договаривающегося государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом договаривающемся государстве. Если работа по найму выполняется таким образом, получаемое в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом государстве. Также п. 2 указанной статьи предусмотрено, что вознаграждение, получаемое резидентом договаривающегося государства в связи с работой по найму, осуществляемой в другом договаривающемся государстве, облагается налогом только в первом упомянутом государстве, если:

— получатель находится в этом другом государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дня за любые 12 месяцев;
— вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося резидентом другого государства;
— вознаграждение не выплачивается постоянным учреждением или постоянной базой, которую наниматель имеет в другом государстве.

Следовательно, в данном случае в отношении работника — гражданина Республики Казахстан российский налоговый агент должен применять налоговую ставку, которая установлена в отношении доходов работника — нерезидента РФ, а именно в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

От редакции:
Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Таким образом, по итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, в соответствии с которым определяется ставка налогообложения его доходов, полученных за налоговый период. В случае если по итогам налогового периода указанный сотрудник организации находится в РФ более 183 дней в календарном году, он приобретает статус налогового резидента и НДФЛ с его доходов от источников в РФ должен быть удержан организацией — налоговым агентом по ставке 13% (ст. 224 НК РФ).

К.В. Котов,
советник отдела налогообложения физических лиц
Управления налогообложения ФНС РФ