Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налогоплательщик, первый и второй ребенок которого погибли, имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ на третьего и каждого последующего ребенка в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода.

Обоснование вывода:
Налоговый вычет, предоставляемый родителям (а также некоторым другим лицам, на обеспечении которых находится ребенок (дети)) за каждый месяц налогового периода, предусмотрен пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Для налогоплательщиков, имеющих право на вычет в двойном размере, указанные размеры удваиваются.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ) с 1 января 2012 года налоговый вычет за каждый месяц налогового периода устанавливается в следующих размерах:
— 1400 рублей — на первого ребенка;
— 1400 рублей — на второго ребенка;
— 3000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;
— 3000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Таким образом, у налогоплательщиков, имеющих трех и более детей (что должно подтверждаться свидетельствами о рождении), автоматически возникает право на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей на третьего и каждого из последующих детей.

При определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок — это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет (смотрите, например, письма Минфина России от 27.12.2011 N 03-04-06/8-361, от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230, от 23.12.2011 N 03-04-06/8-357, от 21.12.2011 N 03-04-05/8-1075, от 16.12.2011 N 03-04-05/8-1051, от 08.12.2011 N 03-04-05/8-1014).

При этом в целях применения указанного стандартного вычета учитываются все дети налогоплательщика, включая ребенка, который умер. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-06/8-33 и от 29.12.2011 N 03-04-05/8-1124.

Таким образом, налогоплательщик, первый и второй ребенок которого погибли, имеет право на стандартный налоговый вычет по НДФЛ на третьего ребенка в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода.
Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (облагаемый по ставке 13%), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором произошло такое превышение, налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется.

Рекомендуем также ознакомиться с Энциклопедией хозяйственных ситуаций. Стандартный налоговый вычет на каждого ребенка (подготовлено экспертами компании «Гарант»).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества службы Правового консалтинга ГАРАНТ