При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с поступлением денежных средств от налогового органа по переплате налога на прибыль за прошлый год, не числящийся на балансе учреждения на начало года, следует руководствоваться Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета…, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н).

В рассматриваемой ситуации бюджетному учреждению прежде всего необходимо произвести корректировку начисленного налога на прибыль за 2011 год. Данная операция может быть исправлена в порядке, предусмотренном п. 18 Инструкции N 157н, согласно которому ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, оформляется по способу «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью датой обнаружения ошибки.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «Красное сторно» оформляются Справкой (форма 0504833), в которой делаются ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления.

При использовании описанного порядка в рассматриваемой ситуации следует принимать во внимание то, что счет 0 401 20 200 «Расходы хозяйствующего субъекта» в конце прошлого года уже был закрыт в корреспонденции со счетом 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (п. 156 Инструкции N 174н). Таким образом, в 2012 году в учете учреждения не числятся расходы, которые могут быть откорректированы. Соответственно, в подобных ситуациях сторнировочные записи сделаны быть не могут. По нашему мнению, корректировка задолженности по налогу на прибыль в данном случае может рассматриваться в качестве «доходной» операции, отражение которой может быть осуществлено по кредиту счета 2 401 01 100 «Доходы учреждения» с использованием соответствующего кода КОСГУ — источника образования доходов (например, кода КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг»).
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения в соответствии с требованиями Инструкции N 157н и Инструкцией N 174н могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи:

1. Дебет 2 303 05 830 Кредит 2 401 20 130
— отражен доход на сумму корректировки обязательств по уплате налога на прибыль;
2. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 206 26 660, 2 303 05 730
— на лицевой счет поступили денежные средства в счет погашения переплаты по налогу на прибыль.
Одновременно отражается увеличение по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» по соответствующему коду КОСГУ — источнику образования доходов (в данном примере — по коду КОСГУ 130).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

Ответ прошел контроль качества службой Правового консалтинга ГАРАНТ