С 2015 года один из методов оценки стоимости материально-производственных запасов — ЛИФО — будет полностью исключен из налогового учета*(1). Так что если вы применяли ЛИФО, то со следующего года следует перейти на иной метод оценки*(2).

Подписанный в конце апреля Закон N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» направлен на упрощение налогового учета и на его сближение с учетом бухгалтерским. Поправки коснутся и порядка учета и списания производственных запасов.

Окончательно упразднен метод ЛИФО

В настоящее время в бухгалтерском учете используют три метода оценки стоимости материально-производственных запасов*(3) (далее — МПЗ):
— по себестоимости каждой единицы;
— по средней себестоимости;
— по себестоимости первых по времени приобретения ценностей (способ ФИФО).

До 2008 года в бухучете содержался еще один метод оценки — по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (ЛИФО). Указанный способ был отменен в связи с тем, что он приводил к существенному искажению показателей отчетности, особенно это было заметно в условиях инфляции. Именно поэтому МСФО (IAS) 2 «Запасы»*(4) не содержит такого метода оценки, как ЛИФО. Между тем в налоговом учете он до сих пор присутствует*(5). Правда, его практически не используют, дабы избежать разницы между налоговым и бухгалтерским учетами.

Важно! Специалисты Минфина России считают, что при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, можно применять разные методы их оценки при условии, что такой порядок предусмотрен учетной политикой для целей налогообложения*(6).

С 2015 года метод ЛИФО будет полностью исключен из налогового учета*(7). Так что если вы применяли ЛИФО, то со следующего года следует перейти на иной метод оценки*(8).

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

К выбору метода учета подойдите ответственно, ведь применять его придется как минимум до конца года. Никакие изменения в середине года внедрить будет нельзя*(9). По нашему мнению, более выгодно перейти на учет по средней стоимости. Также можно изменить способ оценки товарно-материальных ценностей (далее — ТМЦ) в бухгалтерском учете*(10). В данном случае решение о внесении изменений в учетную политику принимается с начала 2015 года*(11). Изменения утверждаются приказом либо распоряжением руководителя организации*(12).

Приказ о внесении изменений в учетную политику организации

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

Общество с ограниченной ответственностью «Стройка»

Приказ

от 21 октября 2014 года N 251

О внесении изменений в учетную политику организации для целей налогового учета (утв. приказом от 12.11.2013 N 312).

В соответствии с пунктом 8 статьи 254, подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ и подпунктом «в» пункта 7, пунктом 9 статьи 1, частью 1 статьи 3 Федерального закона от 20 апреля 2014 года N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», на основании статьи 313 Налогового кодекса РФ приказываю:

1. Изложить пункт 12 Учетной политики в следующей редакции:
«При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при изготовлении товаров и выполнении работ, применяют следующий метод оценки указанного сырья и материалов: по средней стоимости».

2. Изложить подпункт 5 пункта 17 Учетной политики в следующей редакции:
«При реализации покупных товаров стоимость приобретения данных товаров определяют следующим методом оценки: по средней стоимости».

3. Указанные изменения к Учетной политике действуют с 1 января 2015 года.

Директор Морозов А.А. Морозов

М.П.

Безвозмездно полученное имущество

Как правило, стоимость безвозмездно полученного имущества является внереализационным доходом компании (за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ). В данном случае оценку доходов осуществляют исходя из рыночных цен ТМЦ. При этом информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества документально либо путем проведения независимой оценки*(13).

Споры возникают в случае реализации безвозмездно полученного имущества. Рассмотрим этот момент подробней.
В общем случае при продаже имущества доход от такой реализации уменьшают на остаточную стоимость амортизируемого имущества или на цену приобретения (создания) прочего имущества*(14).

Для ТМЦ в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, а также полученных при демонтаже, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, действуют особые правила. При реализации или списании в производство указанных ценностей доходы от таких операций можно уменьшить на сумму рыночной стоимости данного имущества, по которой оно было принято к учету*(15).

При этом в законодательстве прямо не прописан порядок определения стоимости безвозмездно полученных ТМЦ при их последующем отпуске в производство или реализации. Чиновники считают, что в ситуации, когда имущество получено безвозмездно, цена его приобретения равна нулю. В результате стоимость безвозмездно полученных ТМЦ при их списании в производство или реализации не учитывали в расходах, уменьшающих базу по налогу на прибыль*(16). Некоторые арбитры поддерживали эту точку зрения*(17).

Тем не менее у компаний существовал реальный шанс отстоять в суде расходы в виде рыночной стоимости безвозмездно полученных ТМЦ, по которой они были приняты к учету. К примеру, в одном из судебных дел прозвучало, что повторное включение стоимости материалов в состав доходов (от реализации) без учета расходов (в виде стоимости выбывшего имущества) противоречит нормам законодательства*(18).

С 1 января 2015 года данная спорная ситуация исчерпает себя. Дело в том, что законодатель разрешил по списываемым безвозмездно полученным МПЗ и прочему имуществу определять стоимость исходя из рыночных цен, учтенных при поступлении этих ценностей*(19).

Пример
Компания получила в дар строительные материалы (от физического лица) в I квартале 2015 г. Рыночная стоимость материалов составляет 10 000 руб. Компания в этом же квартале реализовала материалы за 12 980 руб. (в т.ч. НДС — 1980 руб.).

В бухучете делают записи:
Дебет 10 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
— 10 000 руб. — отражен доход в размере рыночной стоимости безвозмездно полученных товаров.
В налоговом учете признан внереализационный доход в размере рыночной стоимости безвозмездно полученных товаров — 10 000 руб.

Дебет 62 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
— 12 980 руб. — признан доход от продажи материалов;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68
— 1980 руб. — начислен НДС от суммы продажи материалов.

В налоговом учете признан доход от реализации (без НДС) в размере 11 000 руб.
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 41
— 10 000 руб. — списана стоимость проданных материалов.

В налоговом учете признаны расходы в размере рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов — 10 000 руб. (до 01.01.2015 стоимость безвозмездно полученных материалов при их реализации не учитывалась в расходах).
Дебет 51 Кредит 62
— 12 980 руб. — получена оплата от покупателя.

М. Косульникова,
главный бухгалтер компании «Галан»

«Актуальная бухгалтерия», N 8, август 2014 г.