Не так давно Минтруд России на своем сайте опубликовал разъяснения о порядке предоставления компенсаций тем сотрудникам, которые заняты на тяжелых работах, а также чьи условия труда можно отнести к вредным или опасным*(1). Возникает вопрос: а как в бухгалтерском и налоговом учете отражать эти самые компенсации?

Каждый работник, если он занят на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, имеет право на компенсации, установленные в соответствии с Трудовым кодексом, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором*(2). Особенности предоставления и учета таких компенсаций, а также нюансы, связанные с их налогообложением, рассмотрим в статье.

Какие бывают компенсации

Работникам, которые заняты на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, полагаются следующие компенсации*(3):

— сокращенная продолжительность рабочего времени;
— ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск;
— повышение оплаты труда.

При этом сокращенная продолжительность рабочего времени должна составлять не более 36 часов в неделю*(4), дополнительный отпуск — не менее семи календарных дней, а повышение оплаты труда — не менее четырех процентов тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда.

Отметим, что минимальные размеры указанных компенсаций и условия их предоставления должны быть со временем установлены законодательно, в зависимости от класса условий труда. Сейчас Минтруд России проводит работу в этом направлении. Но пока такие нормативы не утверждены, работодателю дано право установить размеры указанных компенсаций самостоятельно, руководствуясь статьями 92, 117, 147 и 219 Трудового кодекса. Основанием для предоставления таких компенсаций являются результаты проведенной аттестации рабочих мест*(5).

Установление компенсации

Итак, наличие в организации вредных или опасных условий труда должно быть подтверждено аттестацией рабочих мест, которая проводится в соответствии с Порядком проведения аттестации рабочих мест по условиям труда*(6). По ее итогам, в зависимости от условий труда, работодатель обязан установить компенсации, предусмотренные ТК РФ. Кроме того, работодатель может установить повышенные или дополнительные компенсации.

Для того чтобы установить соответствующий размер компенсации, работодатель может использовать целый перечень нормативных документов, утвержденных еще во времена СССР (в части, не противоречащей Трудовому кодексу)*(7):

— Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день*(8);
— Инструкцию о порядке применения Списка производств цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день*(9);
— Типовое положение об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда*(10).

Виды, размеры и порядок предоставления соответствующих компенсаций устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя. При этом компенсационные выплаты работникам производятся до тех пор, пока работодатель не обеспечит на рабочих местах безопасные условия труда, подтвержденные результатами аттестации рабочих мест.

Если же на рабочих местах обеспечены безопасные условия труда, что подтверждено результатами аттестации, то компенсации работникам не устанавливаются*(11).

Если аттестация проведена не была, то, по мнению чиновников, степень опасности условий труда не подтверждена и компенсации будут необоснованны*(12). Однако с этим можно поспорить. По мнению судей, основанием для выплаты компенсации за работу в опасных условиях является сам факт работы в таких условиях, а не проведение аттестации. Потому как право работника на компенсацию не может зависеть от того, исполнил работодатель возложенную на него обязанность провести аттестацию или нет. Наличие вредных условий не зависит от факта проведения аттестации*(13).

Кроме того, вредные условия труда могут быть подтверждены независимой или государственной экспертизой условий труда*(14). В этом случае выплачиваемые работодателем компенсационные выплаты работникам можно признать в судебном порядке.

Налогообложение компенсаций

Рассматриваемые компенсационные выплаты при расчете налога на прибыль можно учесть в составе расходов на оплату труда*(15).

УСН

А можно ли расходы на рассматриваемые компенсационные выплаты учитывать при применении упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы минус расходы»? Компенсации за вредные условия труда — это составная часть расходов на оплату труда*(16). Поэтому такие расходы можно учесть при определении налогооблагаемой базы по УСН*(17).

Примечание. Важно учитывать, совмещает ли предприятие ЕНВД с общей или упрощенной системой налогообложения. Если совмещает, то нужно вести раздельный учет расходов, а порядок распределения должен быть прописан в учетной политике.

НДФЛ

Все виды компенсационных выплат, установленные законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, не облагаются НДФЛ (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации). В частности, компенсации, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья*(18).

Однако при учете компенсационных выплат нужно учитывать один важный момент. Если вредные условия труда работников являются неустранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда, то компенсационные выплаты НДФЛ не облагаются*(19). Это подтверждается и мнением налоговиков*(20). Поэтому пока минимальные размеры компенсационных выплат законодательно не утверждены, установленные работодателем компенсации не подлежат обложению НДФЛ.

Если же после проведения аттестации рабочих мест будет установлено, что вредные условия труда являются устранимыми, то оснований для компенсационных выплат больше нет. А в случае, если такие выплаты продолжаются, то они уже не относятся к компенсационным и поэтому подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Страховые взносы

Что касается страховых взносов во внебюджетные фонды, то компенсационные выплаты работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не подлежат обложению страховыми взносами*(21). С компенсационных выплат организации также не нужно платить и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний*(22).

Стоит отметить, что помимо компенсационных выплат работодатель может установить различные виды доплат, а также повышенную оплату труда. Такие доплаты, а также оплата дополнительного отпуска облагается НДФЛ, кроме того, с сумм этих выплат нужно заплатить взносы во внебюджетные фонды. Это подтверждается Минфином России*(23).

Порядок налогообложения компенсаций работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, представим в виде таблицы (см. ниже).

Бухгалтерский учет компенсаций

Компенсационная выплата, предусмотренная коллективным договором, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»*(24).

При начислении компенсации бухгалтер сделает следующие проводки:
1) работнику начислена компенсация:
Дебет 20 Кредит 73
2) выплачена компенсация:
Дебет 73 Кредит 50 (51)
Что касается различных доплат, которые не являются компенсационными выплатами, то их нужно учитывать в составе затрат на оплату труда на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

А. Матросова,
главный бухгалтер компании «БВТ Группа»

Экспертиза статьи:
Е. Воронова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ

Экспертиза статьи:
С. Мягкова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ,
профессиональный бухгалтер-эксперт

«Актуальная бухгалтерия», N 5, май 2013 г.